这两个月应该是财务小伙伴们最忙的时候，各种数据统计汇总和申报真让人焦头烂额。今天要跟大家说的一个会计科目，平常很少碰上，但一碰就头大，它与企业所得税汇算清缴和审计都有关系，相关的会计处理、报表、税务申报又都是麻烦事！这个科目就是调账、补账的必备神科目——
那么，“以前年度损益调整”到底是什么科目？会计分录怎么做？所得税汇算清缴如何体现？又怎么填写申报表呢？一起来看看吧——
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科目说明
科目“以前年度损益调整”，是核算企业本年度发生的调整以前年度损益的，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
（1）《小企业会计准则》
《小企业会计准则》第八十八条规定：小企业对会计估计变更、会计政策变更和会计差错更正应采用未来适用法进行处理。
未来适用法，是指将变更后的会计估计和会计政策应用于变更日及以后发生的事项或者交易，或者在会计差错发生或发现的当期更正的方法。
就是说，企业适用《小企业会计准则》，若发生调整上年度事项的情况，则直接调整在发现当期即可。
来看一个案例：A企业今年3月发现漏记上年度一笔显示金额为10000元（普通发票）的办公费支出。
那么相应会计处理如下：
借：管理费用/销售费用 10000
贷：其他应付款 10000
视同本年发生费用计入当年损益科目，同本年其他收入、费用等进行对应期末结转，计提企业所得税等。
（2）《企业会计准则》
适用《企业会计准则》的企业，通过“以前年度损益调整”科目调整。
同样是上述例子，会计调整分录如下：
①确认上年支出
借：以前年度损益调整 10000
贷：其他应付款 10000
提醒：因该笔费用属于上年度，借方不能直接计入销售费用或是管理费用，因此将涉及损益科目直接替换成以前年度损益调整科目。
② 计提相应所得税：
借：应交税费——应交企业所得税 2500
贷：以前年度损益调整 2500
③ 结转损益调整
借：利润分配——年初未分配利润 7500
贷：以前年度损益调整 7500
④ 冲销相应盈余公积（若上年未计提盈余公积，无需做该笔分录）
借：盈余公积——法定盈余公积 750
贷：利润分配——提取盈余公积 750
结转
借：利润分配——提取盈余公积 750
贷：利润分配——年初未分配利润 750
提醒：如没有审计人员协助，那么上述调整都需要财务人员自行完成。
总结：“以前年度损益调整”只是中间过渡科目，全部结转后无余额。以上调整影响资产负债表科目包括应交税费、盈余公积、未分配利润、其他应付款，对利润表无影响。
所得税汇算清缴如何调整
那么，所得税汇算清缴的时候怎么体现这笔调整呢？申报表又怎么填写？
（1）《小企业会计准则》
采用《小企业会计准则》的，采用未来适用法，上年支出调整直接计入当期损益，不影响上年度汇算清缴，对于所得税的减少作用将在当年的所得税预缴中体现。
（2）《企业会计准则》
采用《企业会计准则》的，上年已结账，本年会计调整分录只对年初未分配利润产生影响。
在填报上年度所得税汇算清缴数据时，一笔费用，去年未计提多缴了所得税，那么汇算清缴时可以通过纳税调整予以更改。
还是上面那个例子，将10000元填入A105000表的第29行次“（十六）其他”进行纳税调整，以保证汇算清缴报表科目金额与财报数据一致。
温馨提示：日常会计处理中，同样存在企业调整上年账或因金额影响较小，直接计入当年损益科目的情形，这在一定程度上减轻了会计朋友的工作记账负担，但对应的风险和合规性也需要大家自行把握和考量。
来源：亿企赢官网
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